Principales novedades en materia tributaria introducidas por el Real Decreto Ley 20/2011, de 30 de diciembre, para la corrección del déficit público

El Real Decreto Ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público (BOE nº 315, de 31 de diciembre de 2011) persigue reducir el gasto en unos 8.900 millones de euros y pretende incrementar los ingresos en otros 6.200 millones de euros aproximadamente.

Con ese fin, el citado Real Decreto Ley ha incluido, entre otras, las siguientes medidas en materia tributaria:

I.- IMPUESTO RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

INCREMENTO DE LOS TIPOS EN EL IMPUESTO RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

- Base liquidable general: Se aplicará sobre la base liquidable del IRPF un “gravamen complementario”, que incrementa entre 0.75 y 7 puntos porcentuales a la parte estatal de la tarifa vigente, según la siguiente escala:

- Base liquidable del ahorro: El “gravamen complementario” aplicable a la base liquidable del ahorro será:

- Cuota de retención: En los periodos impositivos 2012 y 2013, la cuota de retención de los rendimientos del trabajo, se incrementa conforme a la misma escala trascrita en la primera tabla de este artículo, a cuyos efectos se tendrá en cuenta la base y el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención.

- Porcentaje de pago a cuenta: En los períodos impositivos 2012 y 2013, los porcentajes de pagos a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario, ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva, ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos, premios, arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento sobre los bienes anteriores e Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen pasa al 21 por ciento.

- Retenciones de administradores: Las retenciones sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración se elevan del 35% vigente en 2011 al 42%.

OTRAS NOVEDADES EN EL IMPUESTO RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

-Deducción por adquisición de vivienda: Con carácter retroactivo desde el 1 de enero de 2011 se aplicará a deducción por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, pudiéndose deducir hasta un 7,5 por ciento de las cantidades satisfechas con financiación propia o ajena en el periodo de referencia. La base máxima de esta deducción será de 9.040 euros anuales.

- Cuentas de ahorro vivienda: También podrán aplicar esta deducción por las cantidades que se depositen en entidades de crédito para la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual, con el límite de 9.040 euros anuales.

- Reducción en rendimiento neto de actividades económicas: Se prorroga hasta el 2012 la reducción del 20 por ciento en los rendimientos netos de actividades económicas para contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios, para el conjunto de sus actividades, sea inferior a 5 millones de euros, una plantilla media inferior a 25 empleados y mantengan o crezcan en empleo.

II.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

- Pagos fraccionados: Para los períodos impositivos que se inicien durante el año 2012, el porcentaje de pago fraccionado a aplicar a la cuota íntegra del último período impositivo cuyo plazo reglamentario de declaración estuviese vencido el primer día de los 20 naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, será el 18 por ciento.

- Deducción por gastos de formación del personal: Con efectos desde 1 de enero de 2012, los gastos e inversiones efectuados durante los años 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 y 2012 para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información, cuando su utilización sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo, darán derecho a la aplicación de la deducción por gastos de formación profesional.

- Porcentaje de retención e ingresos a cuenta: Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta para las rentas sujetas a este impuesto se eleva del 19 al 21 por 100.

- Tipo de gravamen reducido para microempresas: Se prorroga para el ejercicio 2012 el tipo de gravamen del 20% sobre el importe de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, y se mantiene, para los periodos iniciados en 2009 y 2010, el límite de 120.202,41 euros para la aplicación del tipo reducido del 20%, en el caso de entidades cuya cifra de negocios en dichos periodos sea inferior a cinco millones de euros y su plantilla media inferior a 25 trabajadores.

III.- IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

- Se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2012 la aplicación del tipo reducido del 4 por ciento a las entregas de edificios o partes de los mismos aptos para su utilización como viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente con los mismos.

Manuel Fresno Boj

Profesor de Fiscalidad en  Centro Universitario CESINE

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